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对研发费用有条件的资本化会计处理的设想

　　鉴于新准则对研发支出处理存在的问题，笔者提出以下建议：

　　1.限制这种方法的使用。具体而言‚对企业研发费用可采取“费用化并有条件转回”的方法。

　　当开展一项研发活动时，若对其带来未来经济利益的预期价值为负，其支出在发生期间应予以费用化。如果该研发项目以后获得成功并为企业带来经济利益，应将原已计入费用的研发费用资本化。资本化过程应将生产成本减去费用化到资本化的这段期间的累计摊销额，作为以前费用化的成本进行转回，转回的费用应当控制在历史成本金额以内。另外，为转回以前费用化的成本，企业在其会计记录中应该已存在一项研发费用支出的记录。当然，鉴于研发项目未来收益的不确定程度大，研发费用发生时只能费用化而非资本化。而当这项事先记录的研发项目开发成功并加总到潜在研发形成的资本的组合当中去时，企业才能将满足确认条件的、已经费用化的成本予以资本化。由此来减少新准则下企业通过研发费用的处理而进行盈余管理或操纵的可能性。

　　2.国家的财会法规中应对初次采用新准则的处理方法运用未来适用法。这样不会加大会计核算工作量，并保持将来会计核算口径的一致性。

　　3.为保证企业研发费用有条件资本化符合重要性原则，可以按各企业情况规定其具体的指标。如规定某企业在连续三年内，每年的研发费用占当年营业收入的5%以上方可资本化。